{"id":929,"date":"2016-06-16T14:25:32","date_gmt":"2016-06-16T12:25:32","guid":{"rendered":"http:\/\/www.giuristidiamministrazione.com\/wordpress\/?p=929"},"modified":"2016-06-16T14:26:28","modified_gmt":"2016-06-16T12:26:28","slug":"lasseverazione-del-piano-economico-finanziario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.giuristidiamministrazione.com\/wordpress\/lasseverazione-del-piano-economico-finanziario\/","title":{"rendered":"L’asseverazione del piano economico-finanziario"},"content":{"rendered":"

\"asseverazione-due\"<\/a>L’asseverazione del piano economico-finanziario (PEF) nel Codice dei contratti pubblici: quali societ\u00e0 di revisione?<\/strong><\/p>\n

di Pierluigi Tonnara, Dottorando in Diritto Pubblico dell\u2019Economia*<\/a><\/em><\/p>\n

    \n
  1. Premessa: illustrazione del problema<\/li>\n
  2. Evoluzione normativa in materia di societ\u00e0 di revisione<\/li>\n
  3. La sopravvivenza delle societ\u00e0 di revisione iscritte nel registro del Ministero dello sviluppo economico (MiSE)<\/li>\n
  4. Le disposizioni sull\u2019asseverazione dei PEF nella contrattualistica pubblica<\/li>\n
  5. Brevi cenni conclusivi<\/li>\n<\/ol>\n

    <\/p>\n

    Abstract. L\u2019articolo ha l\u2019obiettivo di chiarire a quali societ\u00e0 di revisione si riferisca il Codice dei contratti pubblici in materia di asseverazione dei piani economico-finanziari. In particolare, si offre una riflessione sul se l\u2019asseverazione del PEF, ai fini del Codice dei contratti pubblici, possa essere svolta da qualsiasi societ\u00e0 di revisione, ovverosia tanto da quelle iscritte nel registro tenuto dal Ministero dell\u2019economia e delle finanze (MEF) quanto da quelle iscritte nel distinto registro tenuto dal Ministero dello sviluppo economico (MiSE), oppure soltanto da queste ultime<\/em>.<\/p>\n

     <\/p>\n

      \n
    1. Premessa: illustrazione del problema<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

      Con il presente articolo ci si pone l\u2019obiettivo di chiarire a quali societ\u00e0 di revisione si riferisca l\u2019art. 183, comma 9, del nuovo Codice dei contratti pubblici (D.Lgs. 18 aprile 2016, n. 50) in materia di asseverazione dei piani economico-finanziari. Tale disposizione, in linea di continuit\u00e0 con le previgenti, prevede che il piano pu\u00f2 essere asseverato, oltrech\u00e9 da \u201cun istituto di credito o da societ\u00e0 di servizi costituite dall’istituto di credito stesso ed iscritte nell’elenco generale degli intermediari finanziari, ai sensi dell’articolo 106 del decreto legislativo 1\u00b0 settembre 1993, n. 385<\/em>\u201d, anche da \u201cuna societ\u00e0 di revisione ai sensi dell’articolo 1 della legge 23 novembre 1939, n. 1966<\/em>\u201d.<\/p>\n

      Da qui sorge il dubbio, non ancora affrontato dal giudice amministrativo, se l\u2019asseverazione del PEF, ai fini del Codice dei contratti pubblici, possa essere svolta da qualsiasi societ\u00e0 di revisione, ovverosia tanto da quelle iscritte nel registro tenuto dal Ministero dell\u2019economia e delle finanze (MEF) quanto da quelle iscritte nel distinto registro tenuto dal Ministero dello sviluppo economico (MiSE), oppure soltanto da queste ultime[1]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

      Il problema riveste notevole importanza nel settore delle gare pubbliche giacch\u00e9 l\u2019asseverazione del PEF da parte di un soggetto non abilitato equivale alla mancanza di asseverazione e, conseguentemente, espone il concorrente che se n\u2019\u00e8 avvalso al rischio di esclusione[2]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

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      1. Evoluzione normativa in materia di societ\u00e0 di revisione<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

        Per chiarire la problematica giova premettere una breve ricostruzione sull\u2019evoluzione normativa in materia di societ\u00e0 di revisione[3]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        La legge 23 novembre 1939, n. 1966, introdusse una primissima disciplina dell\u2019attivit\u00e0 di revisione contabile e ne attribu\u00ec la facolt\u00e0 di esercizio sia alle societ\u00e0 fiduciarie sia alle societ\u00e0 di revisione purch\u00e9 autorizzate dall\u2019allora Ministro delle corporazioni[4]<\/sup><\/sup><\/a>, prevedendo all\u2019articolo 1 che \u201csono societ\u00e0 fiduciarie e di revisione e sono soggette alla presente legge quelle che, comunque denominate, si propongono sotto forma di impresa, di assumere l’amministrazione dei beni per conto di terzi, l’organizzazione e la revisione contabile di aziende e la rappresentanza dei portatori di azioni e di obbligazioni<\/em>\u201d.<\/p>\n

        I decreti interministeriali di autorizzazione (Ministero delle corporazioni e Ministero per la grazia e giustizia) autorizzavano quindi le societ\u00e0 \u201call\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 fiduciaria e di revisione\u201d, ancorch\u00e9 ben poteva accadere che talune societ\u00e0 svolgessero soltanto l\u2019attivit\u00e0 di \u201cassumere l\u2019amministrazione dei beni per conto di terzi\u201d, altre \u201cl\u2019organizzazione e la revisione contabile di aziende\u201d, altre ancora entrambe le attivit\u00e0[5]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        Successivamente intervenne il D.P.R. 31 marzo 1975, n. 136, che demand\u00f2 \u201cle funzioni di controllo della regolare tenuta della contabilit\u00e0 sociale, della corrispondenza del bilancio e del conto dei profitti e delle perdite alle risultanze delle scritture contabili e dell’osservanza delle norme stabilite dall’art. 2425 del codice civile per la valutazione del patrimonio sociale<\/em>\u201d e di \u201ccertificazione del bilancio e del conto dei profitti e delle perdite<\/em>\u201d delle societ\u00e0 quotate in borsa esclusivamente alle societ\u00e0 di revisione iscritte nell\u2019Albo speciale (di contestuale istituzione) tenuto dalla Commissione nazionale per le societ\u00e0 e la borsa[6]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        Per ci\u00f2 che pi\u00f9 interessa, l\u2019art. 8 del D.P.R. cit. stabil\u00ec che potessero essere iscritte all\u2019Albo speciale anche le \u201cle societ\u00e0 autorizzate ai sensi della legge 23 novembre 1939, n. 1966<\/em>\u201d purch\u00e9 in possesso di determinati requisiti[7]<\/sup><\/sup><\/a>, ulteriori rispetto a quelli gi\u00e0 posseduti ai fini dell\u2019autorizzazione ex lege <\/em>n. 1966\/1939, fra cui la perimetrazione dell\u2019oggetto sociale con esclusivo riferimento alla \u201corganizzazione e revisione contabile di aziende<\/em>\u201d, con preclusione all\u2019esercizio di qualsiasi altra attvit\u00e0[8]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        A ben vedere, il D.P.R. n. 136\/1975 ebbe l\u2019effetto di affiancare alle societ\u00e0 di revisione autorizzate ai sensi della legge n. 1966\/1939 e iscritte nel relativo registro ministeriale altre societ\u00e0 di revisione, in possesso di ulteriori requisiti atti a garantirne l\u2019indipendenza, iscritte nell\u2019Albo tenuto dalla CONSOB e titolari in via esclusiva dell\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 di revisione sui bilanci delle societ\u00e0 quotate. L\u2019attivit\u00e0 di revisione, conseguentemente, venne ancora esercitata dalle societ\u00e0 di revisione ex lege <\/em>n. 1966\/1939 ma su enti diversi dalle societ\u00e0 con azioni quotate in borsa[9]<\/sup><\/sup><\/a>. In altri termini, le societ\u00e0 di revisione vennero distinte in due diversi registri – l\u2019uno per l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 di revisione \u201cvolontaria\u201d, l\u2019altro per quella \u201cobbligatoria\u201d – ai quali era possibile iscriversi con il possesso di diversi requisiti e la cui tenuta e vigilanza era demandata ad enti diversi[10]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        Quindi il D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 88, di attuazione della direttiva n. 84\/253\/CEE relativa all\u2019abilitazione delle persone incaricate del controllo di legge dei documenti contabili, istitu\u00ec il registro dei revisori contabili a cura dell\u2019allora Ministero di grazia e giustizia cui potevano iscriversi, purch\u00e9 presentassero apposita domanda e dimostrassero il possesso dei prescritti requisiti, anche le societ\u00e0 gi\u00e0 autorizzate ai sensi della legge n. 1966\/1939[11]<\/sup><\/sup><\/a>. L\u2019iscrizione nel registro non era invece richiesta per le societ\u00e0 di revisione gi\u00e0 iscritte nell\u2019Albo speciale di cui al D.P.R. n. 136\/1975[12]<\/sup><\/sup><\/a> e ci\u00f2 riprova la diversit\u00e0 fra la categoria delle societ\u00e0 di revisione ex lege <\/em>n. 1966\/1939 e quelle iscritte nell\u2019Albo speciale tenuto dalla CONSOB. Al riguardo, \u00e8 altres\u00ec significativa la disposizione di cui al comma 4 dell\u2019art. 28 del D.Lgs. cit., ai sensi della quale \u201crestano ferme le disposizioni della legge 23 novembre 1939, n. 1966, in particolare per tutto quanto riguarda le attivit\u00e0 demandate dalla legge alle societ\u00e0 fiduciarie e di revisione, anche se non iscritte nel registro previsto dall’art. 1 <\/em>[registro dei revisori dei conti, n.d.r.]\u201d.<\/p>\n

        Il D.Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58, recante il Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, abrog\u00f2 il D.P.R. n. 136\/1975[13]<\/sup><\/sup><\/a> ma mantenne comunque l\u2019Albo speciale delle societ\u00e0 di revisione e ne conferm\u00f2 la vigilanza in capo a CONSOB[14]<\/sup><\/sup><\/a> [15]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

        Infine, il D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39[16]<\/sup><\/sup><\/a>, di attuazione della direttiva 2006\/43\/CE relativa alle revisioni legali dei conti annuali, ha abrogato, fra gli altri, il D.Lgs. n. 88\/1992[17]<\/sup><\/sup><\/a> e, conseguentemente, \u00e8 stato soppresso il registro dei revisori tenuto dal Ministero della giustizia e previsto un unico registro per i soggetti abilitati alla c.d. revisione legale dei conti tenuto dal Ministero dell\u2019Economia e delle Finanze (MEF). Si prevede che la revisione legale, ossia la revisione dei conti annuali o dei conti consolidati, \u00e8 riservata ai soggetti iscritti in tale registro[18]<\/sup><\/sup><\/a>. Per comprendere la portata della riserva, occorre considerare l\u2019art. 14, comma 1, l\u00e0 dove si prevede che i revisori legali e le societ\u00e0 di revisione:<\/p>\n

          \n
        1. a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto;<\/li>\n
        2. b) verificano nel corso dell’esercizio la regolare tenuta della contabilit\u00e0 sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili.<\/li>\n<\/ol>\n

          Alla vigilanza dei revisori legali e delle societ\u00e0 di revisione legale provvede ora il MEF ovvero la CONSOB a seconda che tali soggetti non siano oppure siano destinatari di un incarico di revisione nei confronti di un ente di interesse pubblico[19]<\/sup><\/sup><\/a>.<\/p>\n

           <\/p>\n

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          1. La sopravvivenza delle societ\u00e0 di revisione contabile iscritte nel registro del Ministero dello sviluppo economico (MiSE)<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

            Dal breve excursus <\/em>normativo sopra riportato emerge che l\u2019evoluzione in tema di societ\u00e0 di revisione non ha cancellato l\u2019ambito di operativit\u00e0 delle societ\u00e0 di revisione contabile autorizzate ai sensi della L. n. 1966\/1939. Infatti, tale provvedimento legislativo non \u00e8 stato abrogato e, anzi, il comma 1 dell\u2019art. 1<\/a>, D.Lgs. 1 dicembre 2009, n. 179, in combinato disposto con l\u2019allegato 1 allo stesso decreto, ne ha ritenuto indispensabile la permanenza in vigore.<\/p>\n

            Giova ora approfondire alcuni aspetti di tali societ\u00e0.<\/p>\n

            Preliminarmente, risulta opportuno precisare che la locuzione \u201csociet\u00e0 fiduciarie e di revisione\u201d, cui fa riferimento la legge del 1939 e che ricorre nei testi successivi[20]<\/sup><\/sup><\/a>, racchiude invero – come si \u00e8 accennato sopra – tre diversi tipi di societ\u00e0 cui corrispondono tre diversi titoli autorizzatori[21]<\/sup><\/sup><\/a>, che si distinguono in base all\u2019esercizio di una delle seguenti attivit\u00e0:<\/p>\n